V souladu se zásadou opatrnosti účtují účetní jednotky ve svém účetnictví o opravných položkách k majetku. Opravné položky vyjadřují dočasné snížení hodnoty majetku, tedy se v případě zvýšení hodnoty majetku nevytváří. Mohou se tvořit prakticky ke všem druhům majetku kromě peněžních prostředků v pokladně a na bankovních účtech. V praxi se nejčastěji tvoří k pohledávkám po splatnosti, kdy vzhledem k prodlužující se délce nesplacení vzrůstá riziko jejich neuhrazení. Výši tvorby účetní opravné položky si určuje účetní jednotka ve své vnitropodnikové směrnici. Zpravidla bývá dána % z rozvahové hodnoty pohledávky po uplynutí určité doby po splatnosti. Opravnou položku lze tvořit až do 100% výše jmenovité hodnoty pohledávky.
Pokud jde o daňové opravné položky, ty lze tvořit pouze k pohledávkám, a to v souladu se zákonem České národní rady o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů. Aby byly opravné položky tvořené v souladu s tímto zákonem daňové, musí být zaúčtované. Daňové opravné položky lze tvořit pouze k pohledávkám, o kterých bylo při jejich vzniku účtováno ve výnosech a tento příjem byl zdanitelný v rámci celkového základu daně účetní jednotky. Netvoří se k pohledávkám vzniklým z titulu cenných papírů a ostatních investičních nástrojů, úvěrů, zápůjček, ručení, záloh, plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty obchodní korporace, smluvních pokut a úroků z prodlení, poplatků z prodlení, penále a jiných sankcí ze závazkových vztahů, k pohledávkám nabytým bezúplatně a k souboru pohledávek.
Daňové opravné položky tvořené v souladu se zákonem lze rozdělit do těchto kategorií:
- § 8 – Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení
- lze tvořit až do výše rozvahové hodnoty nepromlčených pohledávek přihlášených u soudu od zahájení insolvenčního řízení do konce lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku nebo do konce lhůty podle insolvenčního zákona, tedy až do 100% výše rozvahové hodnoty
- § 8a – Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994
- u pohledávek, které jsou více než 18 měsíců po splatnosti, lze tvořit opravnou položku až do výše 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky,
- u pohledávek, které jsou více než 30 měsíců po splatnosti, lze tvořit opravnou položku až do výše 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky,
- § 8b – Opravné položky k pohledávkám z titulu ručení za clo
- opravné položky se řídí § 8 a § 8a
- tvoří je daňové subjekty, které vedou účetnictví a které podle celního zákona ručí za clo, k pohledávkám vzniklým z titulu ručení za clo (tj. zajištění cla) podle celního zákona
- § 8c – Opravné položky k pohledávkám ve 100% výši
- lze tvořit až do výše 100 % její neuhrazené rozvahové hodnoty bez příslušenství za těchto podmínek:
- rozvahová hodnota pohledávky bez příslušenství v okamžiku jejího vzniku nepřesáhne částku 30 000 Kč,
- od konce sjednané doby splatnosti pohledávky uplynulo nejméně 12 měsíců, a
- celková hodnota pohledávek bez příslušenství vzniklých vůči témuž dlužníkovi, u nichž uplatňuje postup podle tohoto ustanovení, nepřesáhne za období, za které se podává daňové přiznání, částku 30 000 Kč
- o pohledávkách tvořených v souladu s tímto ustanovením, je poplatník povinen vést samostatnou evidenci
- lze tvořit až do výše 100 % její neuhrazené rozvahové hodnoty bez příslušenství za těchto podmínek:
V případě, že si nevíte rady s tvorbou daňových opravných položek, daňový poradce a daňové poradenství je přesně to, co potřebujete!
Připravilo pro vás SLUTO …nejen účetnictví