V rámci leasingového vztahu rozlišujeme poskytovatele leasingu (leasingová společnost) a uživatele leasingu. Základními dvěma druhy leasingu jsou finanční a operativní leasing. Operativní leasing má charakter pronájmu, který může být krátkodobý nebo střednědobý, jeho trvání je však zpravidla kratší než doba životnosti předmětu leasingu. V průběhu trvání leasingu nese ve většině případů náklady na údržbu a provoz leasingová společnost. Pokud by tomu tak nebylo a náklady spojené s opravou, údržbou nebo technickým zhodnocením na předmětu leasingu by hradil uživatel, jednalo by se o daňově neuznatelné náklady v souladu s § 25 odst. 1 písm. u. Po uplynutí doby leasingu se předmět leasingu vrací zpět poskytovateli leasingu.
Finanční leasing je dlouhodobý pronájem, na jehož konci následuje odkup předmětu leasingu uživatelem leasingu. Na začátku se zpravidla platí tzv. akontace – mimořádná splátka, které je většinou ve výši 10 až 70 % z pořizovací ceny předmětu leasingu. Na rozdíl od operativního leasingu je definován v zákoně o daních z příjmů v § 21d. Z definice tohoto zákona se finančním leasingem myslí přenechání hmotného majetku vlastníkem k užití uživateli za úplatu za splnění následujících podmínek:
- při vzniku smlouvy o finančním leasingu je ujednáno právo uživatele leasingu na převod vlastnického práva k předmětu finančního leasingu z vlastníka předmětu na uživatele předmětu leasingu, a to buď za kupní cenu nebo bezúplatně
- ke dni převodu vlastnického práva není kupní cena vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět finančního leasingu měl při rovnoměrném odpisování bez zvýšení odpisu v prvním roce odpisování, s výjimkou případu, že by předmět finančního leasingu byl při tomto odpisování již odepsán ve výši 100 % vstupní ceny
- ve smlouvě je ujednáno, že po dobu trvání finančního leasingu má uživatel:
- právo užívat předmět leasingu
- povinnost pečovat o předmět leasingu
- nese rizika spojená s užíváním předmětu leasingu
- je splněna minimální doba finančního leasingu
- minimální dobou leasingu je minimální doba daňového odpisování hmotného majetku v okamžiku uzavření smlouvy zkrácená o 6 měsíců (zkrácená doba neplatí pro mimořádné odpisy) v případě hmotného majetku zařazeného do odpisové skupiny 2 až 6
- počítá se ode dne, kdy byl předmět leasingu přenechán uživateli ve stavu způsobilém obvyklému užívání
Pokud dojde k předčasnému ukončení finančního leasingu před uplynutím minimální doby leasingu nebo po skončení leasingu nedojde k převodu vlastnického práva na uživatele, finanční leasing se pro účely daní z příjmů považuje od okamžiku uzavření smlouvy o finančním leasingu za nájem. Z toho plyne mimo jiné to, že akontace, která se platí na začátku doby leasingu, nebude daňově uznatelná v celé výši, ale pouze ve výši připadající na skutečnou dobu trvání leasingu, tedy se musí tento rozdíl dodanit v roce předčasného ukončení leasingu.
V případě, že si nevíte rady s daňovou uznatelností nákladů u leasingu, daňový poradce a daňové poradenství je přesně to, co potřebujete! Připravilo pro vás SLUTO …nejen účetnictví