V rámci poskytování benefitů zaměstnancům se někdy zaměstnavatelé rozhodnout zařadit mezi benefity bezplatné poskytování služebního vozidla zaměstnanci k používání pro služební i soukromé účely. V takovém případě je většinou uzavřena mezi zaměstnancem a zaměstnavatelem dohoda o poskytnutí silničního motorového vozidla zaměstnavatelem zaměstnanci k používání pro služební i soukromé účely. Pokud k tomu zaměstnavatel přistoupí, měl by si být vědom daňových konsekvencí, které z používání vozidla i pro soukromé účely plynou.
Pokud jde o zaměstnance, dle § 6 odst. 6 zákona o daních z příjmů se bezplatné poskytování služebního vozidla i pro soukromé účely považuje za zdanitelný příjem, který je zdaňován v měsíční mzdě tohoto zaměstnance. Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více silničních motorových vozidel k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši určeného procenta z nejvyšší vstupní ceny silničního motorového vozidla. Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně pro služební i soukromé účely v průběhu kalendářního měsíce více silničních motorových vozidel současně, považuje se za příjem zaměstnance úhrn částek odpovídajících výši určeného procenta vstupní ceny každého současně poskytnutého vozidla.
Pro účely zdanění tohoto příjmu se vypočte fiktivní příjem ze vstupní ceny vozidla včetně DPH, a to v následující výši:
- 0,25 %, jedná-li se o bezemisní vozidlo,
- 0,5 %, jedná-li se o nízkoemisní vozidlo,
- 1 %, jedná-li se o silniční motorové vozidlo, které není nízkoemisním ani bezemisním vozidlem.
Pokud by fiktivní příjem vycházel na částku nižší než 1 000 Kč, pro účely výpočtu zdanění se bere částka 1 000 Kč. Zdanění tohoto fiktivního příjmu se provádí za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla, a to i tehdy, pokud v daném měsíci zaměstnanec nerealizoval žádné soukromé jízdy. Stěžejní je to, že soukromé jízdy realizovat může.
Pokud zaměstnanec využívá služební vozidlo i pro soukromé účely (je jedno, jestli je vozidlo v obchodním majetku nebo v nájmu), nedochází ke krácení výdajů na straně zaměstnavatele, tedy všechny související náklady jsou daňově uznatelné (samozřejmě kromě PHM, které lze jednoznačně rozlišit na soukromé a služební jízdy). Nicméně pokud by zaměstnavatel zakotvil do vnitřního předpisu, kolektivní, pracovní nebo jiné smlouvy, že zaměstnavatel hradí veškeré náklady na PHM, pak by mohly být PHM použité pro soukromé účely daňově uznatelné v souladu s § 24 odst. 2 písm. j bodem 4. V takovém případě by se ale zaměstnanci tyto PHM pro soukromé účely hrazené zaměstnavatelem dodaňovaly ve mzdě mimo určené procento vstupní ceny.
Je třeba si uvědomit, že u služebního vozidla používaného i pro soukromé účely nelze uplatni paušální výdaje na dopravu dle § 24 odst. 2 písm. zt.
Druhou daní, které se používání služebního vozidla i pro soukromé účely dotýká, je daň z přidané hodnoty. V případě využívání vozidla zaměstnancem se jak pro soukromé, tak pro služební účely u nároku na odpočet aplikuje poměrový koeficient dle § 75 zákona o dani z přidané hodnoty, a to jak u nákupu vozidla (u automobilu je lhůta pro úpravu odpočtu 5 let), tak u ostatních nákladů s vozidlem souvisejících. Zaměstnavatel si z přijaté faktury buď uplatní nárok v poměrné výši nebo má dle § 75 odst. 2 možnost uplatnit si daň na vstupu v plné výši s tím, že dodání na výstupu (odvod DPH) bude vypočteno poměrnou částí používaní pro soukromé účely, a to prostřednictvím dokladu o použití. To však neplatí pro pořízení vozidla.
V případě, že si nevíte rady s daňovým režimem služebního automobilu využívaného i pro soukromé účely, daňový poradce a daňové poradenství je přesně to, co potřebujete!
Připravilo pro vás SLUTO …nejen účetnictví
