Máte zajímavý podnikatelský plán či know-how, které byste chtěli nějakým způsobem zpeněžit? Máte předmět vašeho podnikání do detailu promyšlený, ale nevíte, co podnikání obnáší, jaké jsou vaše zákonné povinnosti a jak vlastně začít? Pak je náš seriál Začínáme s podnikáním určený právě vám. V tomto osmém díle se dozvíte, jak vlastně systém DPH funguje a jaký dopad má DPH na vaše podnikání.
Podstata daně z přidané hodnoty
Zkratka DPH se používá pro daň z přidané hodnoty, a jak už její název napovídá, jde o daň, o kterou se navyšuje výsledná cena zboží nebo služby. Podobně jako u ostatních daní se DPH počítá ze základu daně. V případě DPH je základem daně částka, která má být zaplacena za dodání zboží či poskytnutí služby dodavateli, a to bez DPH. Je to v podstatě částka tržby, kterou si podnikatel nastavil a která vstupuje do jeho základu daně pro účely daně z příjmů. DPH je daní nepřímou, což znamená, že plátce této daně je odlišnou osobou od osoby poplatníka této daně. Plátce daně je ten, kdo daň vyměří a státu odvede, tedy v případě DPH dodavatel zboží či služby a poplatník je ten, kdo daň v konečném důsledku zaplatí, tedy v případě DPH konečný zákazník, který není plátce DPH.
Podnikatel jako plátce DPH
Spousta podnikatelů si myslí, že jakmile zahájí podnikatelskou činnost, jsou automaticky plátci DPH. Není tomu tak, plátcem DPH se podnikatel stává dvojím základním způsobem:
- povinně – při překročení obratu 2 000 000 Kč v průběhu kalendářního roku se podnikatel stává plátcem DPH od 1. 1. následujícího kalendářního roku; pokud překročí v průběhu kalendářního roku obrat 2 536 500 Kč, stává se plátcem DPH ode dne následujícího po dni překročení obratu
- dobrovolně – podnikatel se chce stát plátcem DPH, přestože nepřesáhl povinný obrat pro registraci, protože jeho obchodní partneři jsou plátci DPH, tedy by pro něj bylo výhodnější být plátcem DPH a uplatňovat si DPH na vstupu a na výstupu; finanční úřady jsou u dobrovolných registrací poměrně podezřívavé a vyžadují pro registraci k DPH spoustu dokumentů, které dokazují, že podnikatel již podnikatelskou činnost uskutečňuje nebo ji v nejbližší době uskutečňovat bude; ze strany finančního úřadu tedy není vůle pro registraci nově vzniklých subjektů bez historie, které zatím nevykazují činnost
Z výše uvedeného vyplývá, že podnikatel je pro účely registrace k DPH povinen sledovat svůj obrat průběžně tak, aby v případě vzniku povinnosti registrace k DPH mohl splnit svou zákonnou povinnost včas.
DPH na vstupu vs. DPH na výstupu
V případě, že je podnikatel plátce DPH, u přijatých plnění, kterými jsou nakoupené zboží a služby, si uplatňuje DPH na vstupu v případě, že jeho dodavatelem je plátce DPH a podnikatel zboží či službu nakoupil s DPH. To prakticky znamená, že si v rámci daňového přiznání uplatňuje nárok na vrácení DPH z přijatých plnění u finančního úřadu. Na straně druhé, plátce DPH u uskutečněných plnění, kterými jsou jím dodané zboží či poskytnutí služby, uplatňuje DPH na výstupu, což znamená, že k hodnotě uskutečněného plnění připočte DPH a tuto daň v rámci svého daňového přiznání odvede.
Není to tak, že by plátce DPH měl nárok na odpočet u veškerých přijatých plnění, ale pouze u těch, která použije k uskutečněným plněním, ze kterých odvede DPH, nebo půjde o osvobozená uskutečněná plnění, u kterých má plátce nárok na odpočet.
Příklad
Společnost ABC, s.r.o., měsíční plátce DPH, provozuje maloobchod s čokoládovými výrobky. V daném měsíci nakoupila čokoládové výrobky v celkové hodnotě 100 000 Kč + DPH 12 000 Kč. Čokoládové výrobky v hodnotě 95 000 Kč v daném měsíci prodala za 150 000 Kč + DPH 18 000 Kč a čokoládové výrobky v hodnotě 5 000 Kč dala jako dárky za věrnost zaměstnancům. V jaké výši si nárokuje společnost DPH na vstupu a jaká bude její výsledná daňová povinnost?
Vzhledem k tomu, že čokoládové výrobky v hodnotě 5 000 Kč nebyly použity pro ekonomickou činnost, společnost si uplatní DPH na vstupu pouze ve výši 11 400 Kč (95 000*0,12). V přiznání k DPH tedy na vstupu uvede částku 11 400 Kč a na výstupu 18 000 Kč, tedy výsledná splatná daň společností bude za daný měsíc ve výši 6 600 Kč.
Místo plnění
V souvislosti s DPH je velmi důležité rozumět pojmu místo plnění, které určuje, v jakém státě uskutečněné plnění podléhá DPH. Místo plnění při dodání zboží je tam, kde dochází k převodu vlastnického práva k majetku z dodavatele na odběratele, tedy v případě koupě v kamenném obchodě tam, kde je obchod umístěn. Místo plnění při poskytnutí služby je tam, kde má sídlo příjemce služby, pokud je podnikatelem. Pokud je příjemcem služby nepodnikatel, místo plnění při poskytnutí služby je v sídle poskytovatele služby. Výše uvedené určení místa plnění je pouze základní a nepopisuje ani zdaleka všechny různé varianty dodání zboží a poskytnutí služby. Pokud je místo plnění uskutečněného plnění v Česku, použije se při aplikaci DPH český zákon o DPH, který určuje režim zdanění a také sazbu.
Uskutečněné plnění
Uskutečněné plnění může být buď osvobozené nebo zdanitelné. Pokud je plnění osvobozené, DPH se neaplikuje. V případě, že je plnění zdanitelné, může v česku podléhat běžnému režimu DPH, kdy se k hodnotě služby nebo zboží přepočte DPH, nebo může podléhat režimu přenesené daňové povinnosti, kdy o této povinnosti dodavatel informuje odběratele na faktuře. Pak je na odběrateli, aby odvedl DPH na výstupu z tohoto přijatého plnění s tím, že si současně může uplatnit odpočet DPH na vstupu, pokud na něj má nárok.
Sazby DPH
V Česku jsou platné dvě sazby DPH, a to základní ve výši 21 % a snížená ve výši 12 %. Pro uskutečněná plnění platí defaultně základní sazba 21 %, pokud zákon o DPH nestanoví, že plnění podléhá snížené sazbě DPH. Snížené sazbě podléhají vybrané služby a zboží, které jsou uvedeny buď přímo v textaci zákona nebo v příloze k tomuto zákonu.
Být či nebýt plátce DPH?
Pro spoustu začínajících podnikatelů je důležitá otázka, zda se jim „vyplatí“ být plátcem DPH. V případě překročení obratu pro účely registrace k DPH nemá smysl o tom polemizovat, protože podnikatel nemá na výběr. Pokud se však podnikatel pohybuje pod hranicí obratu, může se mu více „vyplatit“ jedna či druhá varianta v závislosti na tom, kdo jsou jeho zákazníci a jakou ekonomickou činnost vykonává.
Být plátcem DPH se vyplatí zejména tehdy, když podnikatel obchoduje převážně s plátci DPH, tedy v případě, že by zvýšil konečnou cenu svého zboží či služeb o DPH, jeho odběratelé by s tím neměli problém, protože by si uplatnili nárok na odpočet, tedy by pro ně cena zboží či služby ve výsledku zůstala stejná. Na druhé straně má plátce DPH tu výhodu, že u nákupů s DPH, které použije pro ekonomickou činnost, u které má nárok na odpočet DPH, si může DPH z těchto nákupu „nechat“ od finančního úřadu vrátit. V takovém případě je pro podnikatele výhodné stát se plátcem DPH, protože jsou díky tomu pro něj vstupy do podnikání levnější právě o DPH, kterou si nárokuje zpět, a současně jsou jeho tržby stejné, protože DPH připočítá k jejich hodnotě, nepočítá ji z jejich hodnoty.
Jiná situace je tehdy, kdy podnikatel obchoduje převážně s neplátci DPH (konečnými zákazníky), kteří si nárok na odpočet DPH neuplatní, a současně pro své podnikání nepotřebuje moc vstupů, u kterých by se mu vyplatilo nárokovat si odpočet DPH. Pokud by podnikatel zvýšil cenu o DPH, mohl by být výrazně dražší oproti konkurenci, což by vedlo k velkému odlivu zákazníků. Pokud by podnikatel nechtěl cenu svého zboží či služeb zvyšovat, protože ví, že by ji zákazníci ve srovnání s konkurencí neakceptovali, musel by DPH odvést z hodnoty tržeb, čímž by se jeho tržby ve výsledku výrazně snížily. V takovém případě je pro podnikatele nevýhodné stát se plátcem DPH, protože se mu tím výrazně sníží zisk, ať už z důvodu odlivu zákazníků při zachování stávající ceny bez DPH, nebo z důvodu, že bude muset o DPH snížit svou tržbu, tedy daňové břímě ve výsledku dopadne na něho.
Zvažovat dobrovolné plátcovství DPH lze i v případech, kdy podnikatel poskytuje služby, u kterých se uplatňuje snížená sazba DPH (např. ubytovací služby). Na vstupu by totiž odečítal povětšinou základní sazbu, ale tržby by zdaňoval pouze sníženou sazbou.
Příklad č. 1
Pan Dohnálek (OSVČ), který dodává kancelářské potřeby do firem, které jsou z velké části plátci DPH, zvažuje, zda by se mu vyplatilo stát se dobrovolně plátcem DPH. Za rok 2025 nakoupil kancelářské potřeby za celkovou částku 800 000 Kč + DPH 168 000 Kč a prodal kancelářské potřeby za celkovou částku 1 700 000 Kč.
Vzhledem k tomu, že není plátce DPH, jeho tržby jsou ve výši 1 700 000 Kč, jeho náklady ve výši 968 000 Kč, tedy jeho zisk je v částce 732 000 Kč.
Pokud by ale byl plátce DPH, jeho tržby by byly opět 1 700 000 Kč, protože by tvořily základ daně, tedy by svým zákazníkům vyfakturoval 1 700 000 Kč + DPH 357 000 Kč. Zákazníkům, kteří jsou plátci DPH by to nevadilo, a pro pana Dohnálka by plátcovství DPH znamenalo, že si uplatní DPH na vstupu, tedy jeho náklady se sníží právě o částku DPH, kterou si nárokuje od finančního úřadu, tedy jeho výsledný zisk bude ve výši 900 000 Kč (1 700 000-800 000).
Plátcovstvím DPH tedy vydělá více peněz, protože se mu díky nároku na odpočet sníží hodnota vstupů.
Příklad č. 2
Paní Horáková (OSVČ) jezdí jako taxikářka. Ceny má nastavené tak, aby byly na podobné úrovni jako ceny ostatních taxikářů ve městě. Jejími jedinými náklady spojenými s podnikáním jsou náklady na PHM, opravy a pojištění auta, tedy jí vychází nejvýhodněji si v rámci zdanění příjmů z podnikání daní z příjmů fyzických osob uplatnit paušální výdaje ve výši 60 % příjmů. Za rok 2025 realizovala celkové tržby za jízdné ve výši 850 000 Kč, celkové náklady na PHM byly 50 000 Kč + DPH 10 500 Kč, na pojištění 15 000 Kč a na servis 10 000 Kč + DPH 2 100 Kč. Jak budou vypadat zisk paní Horákové v případě, že by se stala plátcem DPH?
Aktuálně má paní Horáková jako neplátce DPH zisk z podnikání ve výši 762 400 Kč (850 000-60 500-15 000-12 100).
Paní Horáková ví, že si zdražování svých služeb nemůže dovolit, tedy pokud by se stala plátcem DPH, musela by DPH počítat z konečné tržby od zákazníků. Prakticky by to vypadalo tak, že by její tržby byly ve výši 702 479 Kč (základ pro DPH = 850 000/121*100) a její náklady ve výši 75 000 Kč (50 000+15 000+10 000 (ceny bez DPH)), pokud by si uplatnila nárok na odpočet DPH na vstupu. V takovém případě by její zisk byl ve výši 627 479 Kč (702 479-75 000).
Plátcovství DPH je pro paní Horákovou velmi nevýhodné, protože by dosáhla výrazně nižšího zisku.
V případě, že si nevíte rady s Vašimi daňovými a účetními záležitostmi, daňový poradce a daňové poradenství je přesně to, co potřebujete!
Připravilo pro vás SLUTO …nejen účetnictví
