Přestože by se mohlo zdát, že přes léto se toho ve světě daní moc neděje, není to tak docela pravda. Aktuální změny, které jsou účinné od 1. 7. 2025, se týkají zákona o dani z přidané hodnoty. Změny, kterými se zabýváme v tomto článku, jsou tyto:
- Osvobození převodu nemovitostí od DPH
- Změna definice dokončené stavby pro bydlení či sociální bydlení
- Vrácení DPH uplatněného na vstupu u závazků, které jsou po splatnosti 6 měsíců
- Osvobození převodu nemovitostí od DPH
Ta největší změna se dotkne osvobození převodu nemovitostí od DPH. Do 30. 6. 2025 platilo osvobození při dodání nemovité věci za těchto podmínek:
- dodání pozemku bylo osvobozeno vždy za předpokladu, že se nejedná o stavební pozemek ani o pozemek, který tvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí
- dodání ostatních nemovitostí – staveb, jednotek či pozemků, které tvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí – bylo osvobozeno po uplynutí 5 let od vydání prvního kolaudačního rozhodnutí (ode dne prvního užívání nemovitosti, pokud se pro nemovitost nevydává kolaudační rozhodnutí), nebo kolaudačního rozhodnutí po podstatné změně dokončené vybrané nemovité věci či ode dne prvního užívání nemovitosti po podstatné změně, pokud se pro nemovitost nevydává kolaudační rozhodnutí
I po novelizaci zákona o DPH zůstává zachováno osvobození pozemku tak, jak bylo vydefinováno v předchozí verzi zákona s tím, že v novelizované verzi je zavedena podrobná definice stavebního pozemku dle zákona o dani z přidané hodnoty.
Pokud jde o dodání ostatních nemovitých věcí, tam dochází k markantní změně. Dodání ostatních nemovitých věcí je osvobozeno od daně s výjimkou prvního dodání těchto nemovitých věci uskutečněného do konce dvacátého třetího kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po kalendářním měsíci, v němž byla nemovitost dokončena; dokončením nemovitosti se rozumí okamžik, kdy:
- nabylo právní moci první kolaudační rozhodnutí
- došlo ke splnění podmínek k trvalému užívání nemovité věci, pokud se kolaudační rozhodnutí u této nemovitosti nevydává
- nabylo právní moci kolaudační rozhodnutí po provedení podstatné změny
- došlo ke splnění podmínek k trvalému užívání nemovité věci po provedení podstatné změny, pokud se kolaudační rozhodnutí u této nemovitosti nevydává
Podstatnou změnou se rozumí změna dokončené vybrané nemovité věci, jejímž cílem je změna jejího využití nebo podmínek jejího obývání, pokud skutečné náklady vynaložené na tuto změnu bez daně osobou, která uskutečňuje bezprostředně následující dodání této nemovité věci, přesáhnou 30 % základu daně při tomto bezprostředně následujícím dodání.
Tato změna zákona prakticky znamená, že pokud dojde k prvnímu prodeji nemovitosti do konce 23. kalendářního měsíce od dokončení nemovitosti, tento prodej je zdanitelný s tím, že každý další prodej je osvobozený, a to i kdyby proběhl ještě do konce 23. kalendářního měsíce od dokončení nemovitosti. Pokud dojde k prodeji po konci 23. kalendářního měsíce po dokončení, je osvobozený vždy.
Stále platí to, že osvobození se může plátce, který uskutečňuje dodání nemovitosti, dobrovolně vzdát. Za předpokladu, že protistrana je plátce DPH nebo osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, která nemá sídlo ani provozovnu v tuzemsku a není osobou registrovanou do režimu pro malé podniky pro tuzemsko, která může tento režim využívat, lze tak učinit pouze po jejím předchozím souhlasu. Pro plátce je často výhodnější dobrovolně dodání nemovitosti zdanit, protože tak nemusí vracet poměrnou část nároků na odpočet, které si v souvislosti s danou nemovitostí uplatnil na vstupu. Lhůta pro úpravu odpočtu daně je totiž u nemovitostí 10 let.
- Změna definice dokončené stavby pro bydlení či sociální bydlení
Další změnou je změna definice dokončené stavby pro bydlení či sociální bydlení, u které lze při poskytnutí stavebních nebo montážních prací použít sníženou sazbu DPH. Dle předchozí zákonné úpravy stačilo, aby stavba pro bydlení, pokud jí byl rodinný nebo bytový dům, odpovídala stavebnímu zákonu, zatímco dle současné legislativy je třeba, aby byla stavba pro bydlení zapsaná v základním registru územní identifikace, adres a nemovitostí se způsobem využití jako rodinný dům či bytový dům. Pokud zapsaná není, pro splnění definice stavby pro bydlení je třeba, aby bylo možné důvodně předpokládat, že do registru územní identifikace bude se způsobem využití bytový dům nebo rodinný dům zapsána.
- Vrácení DPH uplatněného na vstupu u závazků, které jsou po splatnosti 6 měsíců
Pokud jde o významné změny v oblasti zákona o DPH, které jsou účinné od 1. 1. 2025, o těch jsme informovali v našem dřívějším článku. V návaznosti na tento článek připomínáme, že u neuhrazených závazků, které vznikly v roce 2025, a jsou po splatnosti 6 měsíců, je třeba snížit odpočet daně, který si plátce na vstupu uplatnil. Tedy u neuhrazených závazků, které byly splatné do konce ledna 2025, je třeba provést snížení odpočtu v rámci přiznání k DPH za červenec 2025. Pokud plátce po úpravě odpočtu závazek zaplatí, může si odpočet nárokovat znovu.
V případě, že si nevíte rady s Vašimi daňovými a účetními záležitostmi, daňový poradce a daňové poradenství je přesně to, co potřebujete!
Připravilo pro vás SLUTO …nejen účetnictví
