V roce 2024 dochází k velkým změnám v souvislosti se změnou sazeb DPH, jak jsme již dříve avizovali. V případě záloh přijatých v roce 2023 se použila sazba platná pro rok 2023. V případě, že dojde k jejich vyúčtování až v roce 2024, bude se postupovat podle § 37a zákona o dani z přidané hodnoty.
Základem daně při uskutečnění zdanitelného plnění je v případě, že vznikla povinnost přiznat daň již z úplaty přijaté před uskutečněním zdanitelného plnění, rozdíl mezi finální částkou za službu nebo zboží a částkou přijatou jako záloha. Tato částka může být jak záporná, tak kladná. V případě, že je tato částka kladná (záloha byla nižší než finální fakturovaná částka), pro zdanění rozdílu se použije nová sazba platná od 1. 1. 2024. Pokud by byla záporná (tedy by finální částka byla nižší než záloha), pro zdanění rozdílu by se použila sazba z roku 2023. Typičtějším případem je, že finální částka je vyšší než částka zálohy. V takovém případě by odvod DPH vypadal takto:
Paní Nováková, měsíční plátce, přijala v prosinci 2023 zálohu na opravu bot ve výši 500 Kč. V prosincovém přiznání odvedla 10% DPH ze zálohy ve výši 45,45 Kč. V lednu 2024 byla oprava bot dokončena, zákaznice při převzetí doplatila 300 Kč. Paní Nováková tedy v lednovém přiznání odvedla jen z doplatku 21% DPH ve výši 52,07 Kč.
V případě vrácení zálohy (nebo přeplatku ze zálohy) by se jednalo o opravu základu daně dle § 42 ZDPH, tudíž by se použila sazba platná ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, tedy pro rok 2023.