Zákon o daních z příjmů umožňuje poplatníkům snížit základ daně, potažmo tedy daňovou povinnost, o odpočty stanovené zákonem. Jedním z těchto odpočtů je odpočet na podporu odborného vzdělávání. V případě, že poskytujete odborné praxe pro studenty, může se tato daňová úleva týkat i vás za splnění určitých podmínek.
Tento odpočet si mohou uplatnit jak fyzické, tak právnické osoby, které mají podnikatelské oprávnění pro činnost ve stejném oboru jako je obor školy nebo školského zařízení, se kterým mají uzavřenou smlouvu o praktickém vyučování, odborné praxi nebo příslušné vzdělávací činnosti. Může se jednat o praktické vyučování nebo odbornou praxi v oborech středního a vyššího odborného vzdělávání, které jsou uvedeny v nařízení vlády č. 211/2010 Sb., nebo o vzdělávací činnost v rámci části akreditovaného studijního programu vysoké školy podle studijního plánu formou prezenční, distanční či kombinací, a to v rámci bakalářského či magisterského studijního programu. V obou případech s musí odborné vzdělávání uskutečňovat na pracovišti poplatníka.
Odpočet na podporu odborného vzdělávání má dvě složky. První složkou je Odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání, druhou složkou je Odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta. Obě složky jsou na sobě nezávislé, tedy lze uplatnit současně obě, nebo pouze jednu z nich.
Odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání
Odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání je možné uplatnit u majetku, který poplatník pořídil pro účely odborného vzdělávání, na pořízení tohoto majetku neobdržel žádnou podporu z veřejných zdrojů, a tento majetek je vymezen ve smlouvě se školou nebo školským zařízením jako majetek, který bude využíván při praktickém vyučování, odborné praxi nebo příslušné vzdělávací činnosti. V případě pořízení hmotného majetku se musí jednat o majetek zatřízený do 1., 2. nebo 3. odpisové skupiny, u softwaru, který je nehmotným majetkem, musí být jeho vstupní cena vyšší než 80 000 Kč. Další podmínkou je, že se musí jednat o nový majetek, jehož je poplatník prvním vlastníkem, nebo o nový majetek pořízený formou finančního leasingu s tím, že splátky finančního leasingu jsou daňově účinným výdajem na straně poplatníka. Možnosti výše odpočtu jsou následující:
- 110 % vstupní ceny majetku za předpokladu, že je majetek použit pro odborné vzdělávání více než 50 % doby jeho provozu ve třech po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích,
- 50 % vstupní ceny majetku za předpokladu, že je majetek použit pro odborné vzdělávání v rozsahu 30 % až 50 % doby jeho provozu ve třech po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích.
Výše uvedený odpočet je možné využít v období pořízení majetku či přenechání předmětu finančního leasingu uživateli leasingu do užívání s tím, že strop pro odpočet je stanoven na úrovni částky ve výši součinu 5 000 Kč a počtu hodin odborného vzdělávání na pracovišti poplatníka v tomto období. Počtem hodin odborného vzdělávání je myšlen počet odučených hodin na pracovišti poplatníka vynásobený počtem žáků/studentů, kteří se odborného vzdělávání účastnili.
V případě, že poplatník poruší podmínky odpočtu, je povinen zvýšit základ daně o částku uplatněného odpočtu v roce pořízení či přenechání do užívání v případě finančního leasingu, a to ve zdaňovacím období, ve kterém došlo k porušení podmínek.
Příklad č. 1
Společnost CDF, s.r.o. pořídila v roce 2024 stroj na brožování a vázání knih za 200 000 Kč bez DPH primárně za účelem poskytování odborných praxí studentům střední odborné školy polygrafické. Tento stroj je vymezen ve smlouvě se střední odbornou školou o poskytování odborné praxe studentům. Společnost počítá s tím, že stroj bude využíván alespoň z 80 % k odbornému vzdělávání. V roce 2024 byl stroj použit z 95 % k odbornému vzdělávání s tím, že bylo odučeno 100 hodin odborného vzdělávání, kterých se účastnilo 5 studentů. V jaké výši si může společnost uplatnit odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání v roce 2024 a jakou jí to přinese úsporu na dani?
Společnost vypočte 110 % vstupní ceny:
200 000*1,1 = 220 000 Kč
Vypočte maximální limit odpočtu:
5 000*100*5 = 2 500 000 Kč
Maximální limit je vysoce nad 110 % vstupní ceny, tedy si společnost může uplatnit celých 220 000 Kč.
Uplatnění odpočtu 220 000 Kč přinese společnosti na dani tuto daňovou úsporu:
220 000*0,21 = 46 200 Kč
Odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta
Odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta je dán součinem částky 200 Kč a počtu hodin odborného vzdělávání uskutečněných v daném období na pracovišti poplatníka. Počtem hodin odborného vzdělávání je opět myšlen počet odučených hodin na pracovišti poplatníka vynásobený počtem žáků/studentů, kteří se odborného vzdělávání účastnili.
Příklad č. 2
Společnost ABC, s.r.o. poskytuje odborné praxe žákům středního odborného učiliště za splnění všech výše uvedených zákonných podmínek. V roce 2024 poskytla 10 studentům odborné vzdělávání v rozsahu 160 hodin. Jaká bude celková výše odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáky za rok 2024 a jakou jí to přinese úsporu na dani?
Poplatník vypočte počet hodin odborného vzdělávání tak, že vynásobí počet studentů počtem odučených hodin:
10*160 = 1 600
Počet hodin vynásobí částkou 200 Kč a získá tak finální částku odpočtu:
1 600*200 = 320 000 Kč
Uplatnění odpočtu 320 000 Kč přinese společnosti na dani tuto daňovou úsporu:
320 000*0,21 = 67 200 Kč
Otázky a odpovědi k odpočtu na podporu odborného vzdělávání:
Kdo může uplatnit odpočet na podporu odborného vzdělávání?
Odpočet mohou uplatnit jak fyzické, tak právnické osoby s podnikatelským oprávněním ve stejném oboru, jako je obor školy nebo školského zařízení, se kterým mají uzavřenou smlouvu o praktickém vyučování, odborné praxi nebo jiné vzdělávací činnosti. Odborné vzdělávání musí probíhat na pracovišti poplatníka.
Jaké typy odpočtů lze v rámci podpory odborného vzdělávání uplatnit?
Existují dvě samostatné složky odpočtu. První je odpočet na podporu pořízení majetku využívaného pro odborné vzdělávání a druhý je odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáky nebo studenty při odborné praxi. Oba odpočty lze uplatnit současně nebo pouze jeden z nich.
Jak se vypočítá odpočet na podporu výdajů na žáky nebo studenty?
Výše odpočtu se stanoví jako součin částky 200 Kč a počtu hodin odborného vzdělávání uskutečněných na pracovišti poplatníka. Počet hodin se vypočítá jako počet odučených hodin vynásobený počtem studentů, kteří se odborného vzdělávání účastnili.
Nejste si jistí, zda můžete tento odpočet využít, nebo potřebujete pomoci s jeho správným uplatněním?
Obraťte se na nás – rádi s vámi projdeme vaši konkrétní situaci a pomůžeme vám využít všechny daňové možnosti, které vám zákon nabízí.
