Osoba samostatně výdělečně činná neboli fyzická osoba podnikající může mít obchodní majetek, přičemž je potřeba důsledně rozlišovat, zda má podnikatel obchodní majetek z pohledu zákona o daních z příjmů, z pohledu zákona o dani z přidané hodnoty, popřípadě z pohledu obou zákonů.
Dle zákona o daních z příjmů je obchodní majetek definován jako část majetku poplatníka, o které bylo nebo je účtováno anebo je nebo byla uvedena v daňové evidenci. Z toho vyplývá, že v případě, že poplatník uplatňuje paušální výdaje nebo je v režimu paušální daně (v obou případech nevede daňovou evidenci ani účetnictví), obchodní majetek z pohledu zákona o daních z příjmů nemá, přestože majetek používá ke svojí podnikatelské činnosti. V případě vedení daňové evidence se uvedením v daňové evidenci rozumí to, že majetek byl zařazen do užívání a následně odepisován. Vzhledem k tomu, že prostřednictvím obchodního majetku dochází ke snižování základu daně (formou daňových odpisů), pro osvobození majetku v případě jeho prodeje platí jiné podmínky.
V případě prodeje hmotných movitých se v případě fyzické osoby uplatní osvobození příjmu z prodeje dle § 4 odst. 1 písm. c), tedy v případě hmotných movitých věcí s výjimkou cenných papírů a motorových vozidel, dojde k jeho osvobození v plné výši bez jakýchkoliv dalších podmínek. V případě prodeje hmotné movité věci, která je nebo v období 5 let před prodejem byla zahrnuta do obchodního majetku, se osvobození příjmu z prodeje neaplikuje.
Pokud podnikatel zamýšlí prodat obchodní majetek, je zpravidla výhodnější tento majetek před prodejem vyřadit do osobního užívání. S vyřazením do osobního užívání nejsou spojený žádné daňové konsekvence v případě, že je již odepsaný. Pokud majetek zatím odepsaný není a má daňovou zůstatkovou hodnotu, není možné ji uplatnit při vyřazení majetku jako daňový výdaj. Vždy je tedy třeba zkoumat, co je v konkrétním případě výhodnější. V momentě, kdy podnikatel před prodejem vyřadí majetek do osobního užívání, bude příjem z jeho prodeje danit v rámci ostatních příjmů v § 10, tedy tento příjem nebude podléhat odvodům na zdravotní a důchodové pojištění. V případě, že podnikatel majetek z obchodního majetku před prodejem nevyřadí, bude příjmy z prodeje danit v rámci příjmů ze samostatné výdělečné činnosti v § 7, tedy z těchto příjmů odvede pojistné na zdravotní a důchodové pojištění, čímž se mu jeho čisté příjmy z prodeje výrazně sníží.
Dle zákona o dani z přidané hodnoty je obchodní majetek definován jako majetkové hodnoty, které slouží osobě povinné k dani a jsou touto osobou určeny k uskutečňování ekonomických činností. Z toho vyplývá, že v momentě, kdy si poplatník uplatní nárok na odpočet na vstupu u majetku se záměrem používat jej k uskutečňování ekonomických činností, stává se jeho obchodním majetkem. Obchodním majetkem se stává též majetek, u kterého si poplatník sice neuplatnil nárok na odpočet na vstupu, ale který používá k uskutečňování ekonomických činností. Může se jednat například o počítač, mobilní telefon, automobil atd. Při prodeji obchodního majetku z pohledu DPH musí plátce odvést DPH na výstupu bez ohledu na to, zda je obchodní majetek rovněž obchodním majetkem z pohledu daně z příjmů fyzických osob.
V případě vyřazení majetku do osobního užívání se z pohledu DPH jedná o dodání zboží dle § 13 odst. 4 písm. a) a odst. 5 zákona o daních z příjmů, kdy je fyzická osoba, která je plátcem, povinna odvést DPH z ceny obvyklé vyřazovaného majetku. Cenou obvyklou se přitom myslí cena zboží nebo cena obdobného zboží, za kterou by bylo možné zboží pořídit v daném čase.
V případě, že si nevíte rady s Vašimi daňovými a účetními záležitostmi, daňový poradce a daňové poradenství je přesně to, co potřebujete!
Připravilo pro vás SLUTO …nejen účetnictví
